Prüfungs-Checkliste für hybride Gestaltungen
Das Wesentliche in Kürze
- Die steuerliche Beurteilung hybrider Gestaltungen erfordert eine strukturierte, systematische Vorgehensweise.
- Eine standardisierte Prüfungs-Checkliste hilft, hybride Inkongruenzen frühzeitig zu erkennen und Risiken zu vermeiden.
- Geprüft werden Struktur, Qualifikation, Finanzierung, Zahlungsströme, Substanz, weitere Anti-Missbrauchsvorschriften und Dokumentation.
- Die Checkliste ersetzt keine Einzelfallprüfung, unterstützt aber deren strukturierte Durchführung und die Vorbereitung auf Betriebsprüfungen.
Begriff, Zweck und Grundlagen
Eine Prüfungs-Checkliste ist ein strukturiertes Kontrollinstrument zur systematischen Analyse steuerlich relevanter Sachverhalte. Bei hybriden Gestaltungen dient sie der Überprüfung von Rechtsträgern, Finanzinstrumenten, Zahlungsströmen, Beteiligungsstrukturen, Dokumentationen und internationalen Steuerfolgen.
Sie orientiert sich an OECD Action 2, dem BEPS-Projekt, der ATAD II, nationalen Anti-Hybrid-Regelungen, Doppelbesteuerungsabkommen und den OECD-Verrechnungspreisleitlinien und dient der frühzeitigen Identifikation von Inkongruenzen, der Standardisierung interner Prüfungsprozesse und der Vorbereitung auf Betriebsprüfungen.
Prüfung von Struktur, Qualifikation und Finanzierung
Zu Beginn wird die gesamte Unternehmensstruktur überprüft: beteiligte Gesellschaften, Betriebsstätten, Holding-, Finanzierungs- und Lizenzgesellschaften sowie transparente oder hybride Gesellschaften. Anschließend ist für jede Gesellschaft die steuerliche Qualifikation im jeweiligen Staat zu prüfen, ebenso Unterschiede zwischen den Rechtsordnungen und die Einkünftezuordnung.
Internationale Finanzierungen sind insbesondere zu untersuchen auf:
- Eigenkapital oder Fremdkapital
- fremdüblichen Zinssatz
- Anwendung der Zinsschranke
- Anwendung der Anti-Hybrid-Regelungen
- Behandlung der Zinserträge im Empfängerstaat
- Vorliegen hybrider Finanzinstrumente
Zahlungsströme, Substanz und weitere Vorschriften
Für sämtliche grenzüberschreitenden Zahlungen sind steuerliche Qualifikation, Quellensteuer, Behandlung im Empfängerstaat, Betriebsausgabenabzug, Verrechnungspreise und Dokumentationspflichten zu prüfen. Für jede wesentliche Gesellschaft ist die wirtschaftliche Substanz – Personal, Geschäftsräume, Geschäftsleitung, operative Tätigkeit und Funktionen – mit der steuerlichen Struktur abzugleichen.
Neben den Anti-Hybrid-Regelungen sollten Hinzurechnungsbesteuerung, Verrechnungspreise, Zinsschranken, allgemeine Missbrauchsvorschriften, Quellensteuerregelungen und die globale Mindestbesteuerung geprüft werden. Ergänzend ist die Vollständigkeit der Dokumentation zu kontrollieren und die Struktur regelmäßig auf Gesetzesänderungen und neue Rechtsprechung zu überprüfen.
Praxisbeispiel und Fazit
Vor Einführung einer neuen konzerninternen Finanzierungsstruktur wird jede beteiligte Gesellschaft anhand einer standardisierten Checkliste analysiert: Qualifikationen werden verglichen, Instrumente überprüft, Verrechnungspreise dokumentiert, Substanz bewertet sowie DAC6-Meldepflichten und Auswirkungen auf die globale Mindestbesteuerung geprüft. Die Checkliste dokumentiert alle Schritte und bildet die Grundlage der steuerlichen Freigabe.
Durch die regelmäßige Anwendung standardisierter Prüfungsprozesse, vollständige Dokumentationen und die kontinuierliche Überwachung internationaler Strukturen lassen sich steuerliche Risiken nachhaltig reduzieren und Compliance-Anforderungen dauerhaft erfüllen.
Fachliche Einordnung
Ihre Situation gehört in fachkundige Hände
Die Fachbibliothek vermittelt Grundlagen. Ihre konkrete Konstellation – mit allen Wohnsitz-, Ansässigkeits- und Strukturfragen – verdient eine individuelle Prüfung.
Jetzt Erstgespräch vereinbaren