Die Disregarded Entity

Kaum ein Begriff wird im Zusammenhang mit amerikanischen LLCs häufiger missverstanden als die Disregarded Entity. Im Internet findet sich regelmäßig die Behauptung, eine Disregarded Entity sei keine echte Gesellschaft oder besitze keine eigene rechtliche Existenz. Beides ist unzutreffend.

Die Disregarded Entity beschreibt ausschließlich eine steuerliche Betrachtungsweise nach dem amerikanischen Bundessteuerrecht. Gesellschaftsrechtlich bleibt die LLC unverändert bestehen. Sie kann weiterhin Verträge abschließen, Eigentum erwerben, Mitarbeiter beschäftigen und als eigenständige juristische Person am Wirtschaftsleben teilnehmen. Gerade diese Trennung zwischen Gesellschaftsrecht und Steuerrecht gehört zu den Besonderheiten des amerikanischen Rechtssystems.

Der Begriff bedeutet wörtlich, dass die Gesellschaft für bestimmte steuerliche Zwecke „nicht gesondert berücksichtigt“ wird. Dies betrifft ausschließlich die steuerliche Behandlung. Die gesellschaftsrechtliche Existenz der LLC bleibt hiervon vollständig unberührt. Es handelt sich daher nicht um eine neue Gesellschaftsform, sondern lediglich um eine steuerliche Qualifikation.

Auch als Disregarded Entity bleibt die LLC eine eigenständige Gesellschaft. Sie besitzt weiterhin insbesondere:

• beschränkte Haftung
• eigene Vermögensfähigkeit
• Vertragsfähigkeit
• Prozessfähigkeit
• eigenes Gesellschaftsvermögen
• eigene Organisationsstruktur

Der Begriff „Disregarded“ bezieht sich ausschließlich auf das Steuerrecht.

Das amerikanische Steuerrecht verfolgt das Ziel, bestimmte Unternehmensstrukturen steuerlich möglichst einfach zu behandeln. Bei Gesellschaften mit nur einem Mitglied kann deshalb vorgesehen sein, dass bestimmte steuerliche Vorgänge unmittelbar diesem Mitglied zugerechnet werden. Dadurch soll die steuerliche Verwaltung vereinfacht werden. Die gesellschaftsrechtliche Struktur bleibt hiervon vollständig unabhängig.

Eine Disregarded Entity findet sich häufig bei:

• Single Member LLCs
• Holdinggesellschaften
• Beteiligungsgesellschaften
• Vermögensverwaltung
• kleineren Dienstleistungsunternehmen
• internationalen Unternehmerstrukturen

Ob diese steuerliche Behandlung tatsächlich eintritt, richtet sich nach den jeweils anwendbaren steuerlichen Vorschriften.

Ein besonders verbreiteter Irrtum besteht darin, die Disregarded Entity mit Steuerfreiheit gleichzusetzen. Zwischen beiden besteht keinerlei Zusammenhang. Die steuerliche Einordnung entscheidet lediglich darüber, wie Einkünfte behandelt werden. Ob Steuern entstehen, richtet sich dagegen nach den jeweiligen nationalen Steuerordnungen.

Gerade im internationalen Steuerrecht entstehen häufig unterschiedliche Bewertungen. Während die Vereinigten Staaten eine LLC steuerlich als Disregarded Entity behandeln, kann ein anderer Staat dieselbe Gesellschaft völlig anders qualifizieren. Hieraus können entstehen:

• Doppelbesteuerung
• doppelte Meldepflichten
• unterschiedliche Gewinnzurechnungen
• DBA-Probleme
• steuerliche Unsicherheiten

Diese Qualifikationskonflikte gehören zu den anspruchsvollsten Themen internationaler Steuerplanung.

Auch bei der Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen kann die Disregarded Entity erhebliche Bedeutung besitzen. Je nach steuerlicher Qualifikation können sich Unterschiede ergeben hinsichtlich der Ansässigkeit, Quellensteuer, Anrechnung ausländischer Steuern, Besteuerungsrechte und Entlastungsverfahren. Eine isolierte Betrachtung des amerikanischen Steuerrechts genügt deshalb regelmäßig nicht.

Die steuerliche Behandlung der LLC wirkt sich regelmäßig unmittelbar auf ihre Mitglieder aus. Von Bedeutung sind insbesondere die steuerliche Ansässigkeit, persönliche Steuerpflicht, internationale Meldepflichten, Gewinnzurechnung, der Besteuerungszeitpunkt und die Anwendung nationaler Steuergesetze. Die steuerliche Planung muss daher stets die Situation sämtlicher Beteiligter berücksichtigen.

Für Unternehmer mit Wohnsitz außerhalb der Vereinigten Staaten gehört die Disregarded Entity zu den wichtigsten steuerlichen Fragestellungen überhaupt. Insbesondere müssen geprüft werden:

• nationale Qualifikation der LLC
• internationale Steuerpflicht
• Doppelbesteuerungsabkommen
• Quellensteuer
• Hinzurechnungsbesteuerung
• Offenlegungspflichten

Erst diese Gesamtanalyse ermöglicht eine belastbare Steuerplanung.

Mythos 1: Eine Disregarded Entity ist keine echte Gesellschaft. Gesellschaftsrechtlich bleibt die LLC vollständig bestehen.

Mythos 2: Disregarded Entity bedeutet steuerfrei. Die steuerliche Einordnung entscheidet nicht über das Entstehen einer Steuerpflicht.

Mythos 3: Die amerikanische steuerliche Behandlung gilt automatisch weltweit. Jeder Staat beurteilt die LLC nach seinem eigenen Steuerrecht.

Ein Unternehmer mit Wohnsitz in Europa gründet eine Single Member LLC in Wyoming. Nach amerikanischem Steuerrecht wird die Gesellschaft als Disregarded Entity behandelt. Im Ansässigkeitsstaat erfolgt jedoch eine eigenständige steuerliche Qualifikation der LLC. Vor Aufnahme der Geschäftstätigkeit werden deshalb zusätzlich nationales Steuerrecht, Doppelbesteuerungsabkommen, Quellensteuer, internationale Meldepflichten und Gewinnzurechnung geprüft. Erst diese Gesamtanalyse ermöglicht eine rechtssichere Gestaltung der Unternehmensstruktur.

Die entscheidende Frage lautet nicht: „Ist meine LLC eine Disregarded Entity?“ Sondern: „Welche steuerlichen Folgen ergeben sich daraus in jedem einzelnen Staat, in dem ich steuerpflichtig bin oder wirtschaftliche Aktivitäten entfalte?“ Erst diese internationale Gesamtbetrachtung entscheidet darüber, ob die gewählte Struktur langfristig rechtssicher und steuerlich tragfähig ist.

Die Disregarded Entity ist keine eigene Rechtsform, sondern ausschließlich eine steuerliche Qualifikation nach dem US-Bundessteuerrecht. Gesellschaftsrechtlich bleibt die LLC unverändert bestehen. Gerade für internationale Unternehmer ist diese Unterscheidung von grundlegender Bedeutung, da unterschiedliche steuerliche Einordnungen verschiedener Staaten erhebliche Auswirkungen auf Besteuerung, Meldepflichten und die langfristige Unternehmensstruktur haben können.