Die Betriebsstätte durch Homeoffice

Die zunehmende Verbreitung von Homeoffice-Arbeitsplätzen hat das internationale Steuerrecht vor neue Herausforderungen gestellt. Zahlreiche Arbeitnehmer und Geschäftsführer arbeiten heute dauerhaft oder überwiegend von ihrer privaten Wohnung aus. Dadurch stellt sich die Frage, ob ein Homeoffice steuerlich als Betriebsstätte eines Unternehmens anzusehen ist.

Eine pauschale Antwort gibt es nicht. Entscheidend sind die tatsächlichen Verhältnisse, insbesondere die organisatorische Einbindung des Homeoffice in den Geschäftsbetrieb sowie die Art und Intensität der dort ausgeübten Tätigkeiten.

Ob ein Homeoffice eine Betriebsstätte begründet, richtet sich stets nach den Umständen des Einzelfalls. Zu berücksichtigen sind insbesondere:

• tatsächliche Nutzung
• Dauerhaftigkeit
• Verfügungsmacht
• Art der Tätigkeit
• organisatorische Einbindung
• wirtschaftliche Bedeutung

Keines dieser Merkmale entscheidet allein über die steuerliche Beurteilung.

Ein wesentliches Prüfungskriterium ist, ob dem Unternehmen das Homeoffice steuerlich zugerechnet werden kann. Dabei ist unter anderem zu untersuchen, ob das Unternehmen die Nutzung verlangt oder lediglich duldet, ob Arbeitsmittel bereitgestellt werden, ob das Homeoffice dauerhaft für betriebliche Zwecke genutzt wird und welche tatsächlichen Einflussmöglichkeiten bestehen.

Die tatsächliche Gestaltung ist maßgeblich.

Von erheblicher Bedeutung ist die Funktion des Homeoffice innerhalb des Unternehmens. Beispiele für dort ausgeübte Tätigkeiten sind:

• Geschäftsführungsaufgaben
• Kundenberatung
• Projektleitung
• Softwareentwicklung
• Vertrieb
• Verwaltung

Je näher die Tätigkeit am Kerngeschäft liegt, desto intensiver ist die steuerliche Prüfung.

Ein gelegentlich genutztes Homeoffice ist regelmäßig anders zu beurteilen als ein dauerhaft eingerichteter Arbeitsplatz. Zu prüfen sind insbesondere die regelmäßige Nutzung, die langfristige Einrichtung, die tägliche Arbeitsausübung, die organisatorische Verankerung und die wirtschaftliche Funktion.

Eine dauerhafte betriebliche Nutzung kann steuerliche Bedeutung erlangen.

Besondere Aufmerksamkeit verdient das Homeoffice eines Geschäftsführers. Hier stellt sich insbesondere die Frage, ob dort wesentliche Leitungsentscheidungen getroffen werden, ob die laufende Unternehmenssteuerung erfolgt und ob sich daraus Rückschlüsse auf den Ort der Geschäftsleitung ergeben.

Neben einer möglichen Betriebsstätte können daher weitere steuerliche Fragestellungen entstehen.

Arbeiten Arbeitnehmer dauerhaft aus einem anderen Staat, können zusätzliche steuerliche Fragen auftreten. Zu berücksichtigen sind insbesondere nationale Betriebsstättenvorschriften, Doppelbesteuerungsabkommen, arbeitsrechtliche Besonderheiten, das Sozialversicherungsrecht und Meldepflichten.

Eine isolierte Betrachtung des Homeoffice genügt regelmäßig nicht.

Ein international tätiges Beratungsunternehmen beschäftigt einen Senior Consultant, der dauerhaft von seinem Wohnsitz in Österreich aus arbeitet. Von dort betreut er Mandanten, führt Vertragsverhandlungen, erstellt Gutachten und nimmt regelmäßig an internen Managementbesprechungen teil.

Im Rahmen der steuerlichen Prüfung ist zu untersuchen, welche Funktion das Homeoffice innerhalb des Unternehmens erfüllt, wie dauerhaft die Nutzung erfolgt, welche organisatorische Einbindung besteht und ob die Voraussetzungen einer Betriebsstätte erfüllt sein könnten.

Homeoffice-Strukturen sind aus dem modernen Wirtschaftsleben nicht mehr wegzudenken. Ob sie steuerlich eine Betriebsstätte begründen, hängt jedoch stets von den konkreten tatsächlichen Verhältnissen ab.

Maßgeblich sind insbesondere die Dauerhaftigkeit der Nutzung, die organisatorische Einbindung, die Verfügungsmacht sowie die Art der ausgeübten Tätigkeiten. Eine sorgfältige Dokumentation und eine frühzeitige steuerliche Analyse schaffen die Grundlage für eine rechtssichere internationale Unternehmensorganisation.