Freistellungsmethode vs. Anrechnungsmethode

In den vorherigen Artikeln tauchte immer wieder dieselbe Frage auf: Welcher Staat darf besteuern? Doch damit ist das Problem noch nicht gelöst.

Denn selbst wenn die Zuständigkeit geklärt wurde, bleibt eine weitere Herausforderung: Wie wird verhindert, dass dieselben Einkünfte zweimal besteuert werden? Genau hier kommen Freistellungs- und Anrechnungsmethode ins Spiel.

Die internationale Steuerwelt hat über Jahrzehnte zwei zentrale Methoden entwickelt: die Freistellungsmethode und die Anrechnungsmethode.

Nahezu jedes Doppelbesteuerungsabkommen nutzt eine dieser beiden Methoden – manchmal sogar beide, je nach Einkunftsart.

Die Freistellungsmethode folgt einer einfachen Logik. Der Ansässigkeitsstaat sagt: Diese Einkünfte wurden bereits dem anderen Staat zugewiesen, deshalb nehmen wir sie ganz oder teilweise von unserer Besteuerung aus.

Vereinfacht: Staat A darf besteuern, Staat B verzichtet auf die Besteuerung. Dadurch wird derselbe Betrag nicht zweimal belastet. Aus Sicht vieler Steuerpflichtiger wirkt dies besonders attraktiv.

An dieser Stelle taucht jedoch ein wichtiger Begriff auf: der Progressionsvorbehalt. Auch wenn bestimmte Einkünfte steuerfrei bleiben, können sie Einfluss auf den Steuersatz anderer Einkünfte haben.

Ohne Progressionsvorbehalt könnten erhebliche Einkünfte vollständig außerhalb der Steuersatzermittlung bleiben. Viele Staaten betrachten dies als unangemessen und berücksichtigen die freigestellten Einkünfte weiterhin, um den anwendbaren Steuersatz zu bestimmen.

Die zweite große Methode verfolgt einen anderen Ansatz. Hier sagt der Ansässigkeitsstaat: Wir besteuern die Einkünfte grundsätzlich, die bereits im Ausland gezahlte Steuer wird jedoch angerechnet.

Vereinfacht: Staat A erhebt Steuer, Staat B erhebt ebenfalls Steuer, Staat B rechnet die Steuer aus Staat A an. Dadurch soll verhindert werden, dass dieselbe Einkunft wirtschaftlich doppelt belastet wird.

Die Freistellungsmethode sagt: Wir besteuern nicht. Die Anrechnungsmethode sagt: Wir besteuern, berücksichtigen aber die ausländische Steuer.

Genau dieser Unterschied erzeugt oft erhebliche wirtschaftliche Auswirkungen.

Ein häufiger Irrtum lautet zudem: Für alle Einkünfte gilt dieselbe Methode. Das stimmt nicht – viele DBA unterscheiden zwischen verschiedenen Einkunftsarten.

Viele Unternehmer beschäftigen sich mit Steuersätzen. Mindestens genauso wichtig ist jedoch die Frage: Wie wird eine ausländische Steuer im Ansässigkeitsstaat behandelt?

Genau dort entscheidet sich häufig die tatsächliche Gesamtbelastung. Bei Dividenden und Betriebsstättengewinnen spielen diese Methoden besonders häufig eine große Rolle.

Freistellungs- und Anrechnungsmethode bilden das Herzstück moderner Doppelbesteuerungsabkommen. Beide verfolgen dasselbe Ziel – die Vermeidung einer doppelten steuerlichen Belastung –, erreichen es jedoch auf unterschiedliche Weise.

Häufig entscheidet nicht die Frage, welcher Staat besteuern darf, sondern die Frage, wie eine Doppelbesteuerung tatsächlich vermieden wird.