Deduction / No Inclusion (D/NI) einfach erklärt

Unter den hybriden Mismatch-Situationen gibt es einen Effekt, der besonders häufig diskutiert wird: Deduction / No Inclusion, kurz D/NI.

Er beschreibt eine der klassischen Folgen widersprüchlicher steuerlicher Einordnungen und gehört damit zu den Schlüsselbegriffen der Anti-Hybrid-Thematik.

Der Begriff setzt sich aus zwei Teilen zusammen. Deduction bedeutet Abzug: Eine Zahlung wird in einem Staat steuerlich geltend gemacht. No Inclusion bedeutet keine Erfassung: Im anderen Staat wird dieselbe Zahlung nicht als Einkommen besteuert.

Eine Zahlung wird abgezogen – aber nirgendwo als Einkommen erfasst.

D/NI-Situationen entstehen typischerweise auf Basis hybrider Strukturen. Eine Gesellschaft oder ein Instrument wird in zwei Staaten unterschiedlich eingeordnet.

Dadurch passt die steuerliche Behandlung nicht zusammen: Während ein Staat den Abzug gewährt, sieht der andere Staat keine steuerpflichtigen Einkünfte.

Vereinfacht lässt sich das Muster so beschreiben: In Staat A erfolgt eine Zahlung, die als Betriebsausgabe abgezogen wird. In Staat B wird die entsprechende Zahlung jedoch nicht als steuerpflichtiges Einkommen erfasst.

Das Ergebnis: Der Abzug reduziert die Steuerlast in Staat A, ohne dass eine entsprechende Besteuerung in Staat B erfolgt. Genau dieser Effekt ist das Kernproblem.

Aus Sicht der Staaten ist dieser Effekt hochproblematisch. Er führt zu Steuerausfällen, weil ein Abzug ohne korrespondierende Besteuerung erfolgt.

Zudem entsteht eine Ungleichbehandlung gegenüber rein nationalen Strukturen, in denen ein Abzug regelmäßig einer Besteuerung gegenübersteht. Genau diese Asymmetrie machte D/NI zu einem zentralen Ziel internationaler Regelungen.

Die Anti-Hybrid-Regeln zielen unmittelbar auf D/NI-Situationen ab. Über das Zusammenspiel von Primär- und Sekundärregel soll der Effekt neutralisiert werden.

Entweder wird der Abzug versagt, oder die Zahlung wird im anderen Staat doch als Einkommen erfasst. So wird der ursprüngliche Vorteil aufgehoben.

Deduction / No Inclusion gehört zu den wichtigsten Effekten hybrider Mismatch-Situationen. Eine Zahlung wird in einem Staat abgezogen, im anderen Staat jedoch nicht als Einkommen erfasst.

Dadurch entsteht ein steuerlicher Vorteil, der ausschließlich auf unterschiedlicher Einordnung beruht – und genau deshalb im Zentrum vieler Anti-Hybrid-Regeln steht. Der nächste Effekt ist die Double Deduction.