Ansässigkeit im internationalen Steuerrecht

In den vorherigen Artikeln haben wir uns mit zwei fundamentalen Begriffen beschäftigt: Wohnsitz (§ 8 AO) und gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO). Beide Vorschriften gehören zum deutschen Steuerrecht. Sie beantworten die Frage: Wann betrachtet Deutschland eine Person als steuerlich relevant?

Doch sobald mehrere Staaten gleichzeitig beteiligt sind, entsteht ein neues Problem. Was passiert, wenn Deutschland eine Person als steuerpflichtig betrachtet – und ein anderer Staat ebenfalls? Genau an dieser Stelle beginnt das internationale Steuerrecht. Und genau dort wird die steuerliche Ansässigkeit entscheidend.

Dies ist einer der häufigsten Fehler internationaler Unternehmer. Viele Menschen setzen folgende Begriffe gleich: Wohnsitz, Steuerpflicht, Ansässigkeit. Tatsächlich handelt es sich um unterschiedliche Konzepte.

Eine Person kann:

• in einem Staat steuerpflichtig sein
• in mehreren Staaten steuerpflichtig sein
• aber nur in einem Staat ansässig sein

Genau deshalb ist die Ansässigkeit so wichtig.

Sobald mehrere Staaten betroffen sind, stellt sich eine zentrale Frage: Welcher Staat betrachtet diese Person als steuerlich ansässig? Diese Frage entscheidet häufig darüber:

• welcher Staat das primäre Besteuerungsrecht erhält
• welches Doppelbesteuerungsabkommen anwendbar ist
• wie Einkünfte zugeordnet werden
• welche Entlastungen möglich sind

Ansässigkeit ist daher kein Nebenthema. Sie ist das Fundament des internationalen Steuerrechts.

Die steuerliche Ansässigkeit wird nicht primär in der deutschen Abgabenordnung geregelt. Sie findet sich vor allem in Doppelbesteuerungsabkommen. Nahezu jedes DBA enthält zu Beginn eine Definition der Ansässigkeit. Diese Regelungen orientieren sich in der Regel am OECD-Musterabkommen. Deshalb begegnet man weltweit häufig ähnlichen Strukturen.

Doppelbesteuerungsabkommen sollen ein grundlegendes Problem lösen. Nehmen wir folgendes Beispiel: Ein Unternehmer lebt teilweise in Deutschland, teilweise in Paraguay. Oder in Dubai. Oder in Portugal.

Beide Staaten könnten argumentieren: „Diese Person gehört steuerlich zu uns.“ Ohne weitere Regeln könnte dieselbe Person mehrfach besteuert werden. Genau deshalb existieren DBA-Regelungen. Und genau deshalb ist Ansässigkeit so wichtig.

Nationales Steuerrecht fragt: Besteht nach unseren Regeln eine Steuerpflicht? Internationales Steuerrecht fragt anschließend: Welcher Staat soll letztlich den Vorrang erhalten?

Dieser Unterschied wird häufig übersehen. Deutschland kann beispielsweise eine Steuerpflicht annehmen, der andere Staat ebenfalls. Erst das DBA entscheidet dann, welcher Staat aus internationaler Sicht als Ansässigkeitsstaat gilt.

Ein weit verbreiteter Irrtum lautet: „Ich entscheide einfach selbst, wo ich steuerlich ansässig bin.“ So funktioniert internationales Steuerrecht nicht.

Die Ansässigkeit ergibt sich aus objektiven Kriterien. Sie wird nicht durch Wunschvorstellungen bestimmt. Nicht durch Social-Media-Profile. Nicht durch Marketing. Sondern durch tatsächliche Verhältnisse.

Erfahrene internationale Berater arbeiten meist in einer festen Reihenfolge. Zuerst: Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt, nationale Steuerpflicht. Danach: steuerliche Ansässigkeit. Erst anschließend: DBA, Gesellschaften, Betriebsstätten, Holdingstrukturen.

Viele fehlerhafte Gestaltungen entstehen, weil diese Reihenfolge umgedreht wird.

Viele Unternehmer beschäftigen sich früh mit Wegzugsbesteuerung. Das ist nachvollziehbar. Doch noch bevor die Wegzugsbesteuerung relevant wird, muss häufig eine andere Frage beantwortet werden: Wo wird die Person nach dem Wegzug überhaupt steuerlich ansässig sein? Diese Frage entscheidet später über zahlreiche Folgeprobleme.

Wer international tätig ist, sollte jederzeit beantworten können:

Welcher Staat betrachtet mich aus Sicht des internationalen Steuerrechts als steuerlich ansässig?

Diese Frage klingt einfach. Ihre Konsequenzen sind enorm.

Die steuerliche Ansässigkeit bildet das Herzstück des internationalen Steuerrechts. Sie verbindet nationale Steuerpflicht, Wohnsitz, Aufenthalt und Doppelbesteuerungsabkommen.

Erst durch die Ansässigkeit lässt sich bestimmen, welcher Staat im internationalen Verhältnis den Vorrang erhält. Deshalb beginnt professionelle internationale Steuerplanung nicht mit LLCs, Holdings oder Wegzugsmodellen. Sie beginnt mit der Frage: Wo ist die betreffende Person steuerlich ansässig?