Gewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 AO

Im vorherigen Artikel haben wir den Wohnsitz nach § 8 AO behandelt. Dabei wurde deutlich: Bereits ein Wohnsitz kann ausreichen, damit Deutschland eine unbeschränkte Steuerpflicht annimmt.

Viele Unternehmer und Auswanderer ziehen daraus einen einfachen Schluss: „Wenn ich meinen Wohnsitz aufgebe, endet meine unbeschränkte Steuerpflicht.“ Doch genau an dieser Stelle wird häufig ein entscheidender Punkt übersehen. Der Wohnsitz ist nur einer von zwei Anknüpfungspunkten. Der zweite lautet: gewöhnlicher Aufenthalt.

Der gewöhnliche Aufenthalt ist in § 9 AO geregelt. Die Vorschrift lautet vereinfacht:

Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass der Aufenthalt nicht nur vorübergehend erfolgt.

Bereits diese Formulierung zeigt einen wichtigen Unterschied zum Wohnsitz. Der Wohnsitz knüpft an eine Wohnung an. Der gewöhnliche Aufenthalt knüpft an die tatsächliche Anwesenheit einer Person an.

Viele Menschen denken bei Steuerpflicht zunächst an Immobilien, Wohnungen, Häuser, Mietverträge. Doch der Gesetzgeber wollte verhindern, dass allein das Fehlen einer Wohnung automatisch zur Beendigung der Steuerpflicht führt.

Deshalb existiert § 9 AO. Die Vorschrift betrachtet nicht die Wohnung. Sie betrachtet den Menschen selbst. Und seinen tatsächlichen Aufenthalt.

Beide Begriffe werden oft miteinander vermischt. Tatsächlich handelt es sich um unterschiedliche Konzepte. Der Wohnsitz fragt: Steht eine Wohnung dauerhaft zur Verfügung? Der gewöhnliche Aufenthalt fragt: Wo hält sich die Person tatsächlich auf?

Beide Tatbestände können gleichzeitig vorliegen. Sie können aber auch unabhängig voneinander bestehen.

Der Gesetzgeber enthält in § 9 AO eine wichtige Orientierung. Ein Aufenthalt von mehr als sechs Monaten spricht grundsätzlich für einen gewöhnlichen Aufenthalt. Daraus entstand die bekannte Sechs-Monats-Regel.

Sie wird häufig vereinfacht dargestellt, teilweise sogar falsch. Denn die Vorschrift sagt nicht: „Unter sechs Monaten besteht niemals ein gewöhnlicher Aufenthalt.“ Und sie sagt auch nicht: „Über sechs Monaten besteht automatisch immer ein gewöhnlicher Aufenthalt.“ Die tatsächliche Prüfung bleibt stets einzelfallbezogen.

An dieser Stelle entsteht eine der größten Fehlvorstellungen des internationalen Steuerrechts: die berühmte 183-Tage-Regel. Im Internet wird sie häufig als magische Grenze dargestellt. Nach dem Motto: Unter 183 Tage = steuerfrei. Über 183 Tage = steuerpflichtig.

Die Realität ist deutlich komplexer. Die Zahl 183 taucht in unterschiedlichen steuerlichen Zusammenhängen auf, unter anderem:

• im DBA-Recht
• im Lohnsteuerrecht
• bei Aufenthaltsprüfungen

Dadurch entstehen zahlreiche Missverständnisse.

Nehmen wir einen Unternehmer, der keinen festen Wohnsitz in Deutschland besitzt. Er reist international: Dubai, Paraguay, Thailand, Rumänien. Zwischendurch verbringt er jedoch erhebliche Zeit in Deutschland.

Nun stellt sich die Frage: Ist Deutschland weiterhin nur ein Besuchsort? Oder entwickelt sich daraus ein gewöhnlicher Aufenthalt? Genau solche Fälle zeigen die praktische Bedeutung von § 9 AO.

In sozialen Medien wird häufig suggeriert: Einfach ständig reisen. Nirgendwo ansässig sein. Keine Steuerpflicht mehr haben.

Diese Vorstellungen wirken attraktiv. In der Praxis entstehen jedoch häufig erhebliche steuerliche Unsicherheiten. Denn wenn keine klare steuerliche Ansässigkeit aufgebaut wird, bleiben bestehende Anknüpfungspunkte oft besonders relevant. § 9 AO spielt dabei regelmäßig eine Rolle.

Viele Menschen suchen nach einer exakten Tageszahl, die sämtliche steuerlichen Fragen beantwortet. Diese Zahl existiert nicht. Das Steuerrecht betrachtet keine Kalender-App. Es betrachtet Lebensrealitäten.

Genau deshalb sind Aufenthaltsanalysen häufig komplexer, als sie auf den ersten Blick erscheinen.

Die meisten steuerlichen Fehlanalysen entstehen, wenn nur einer der beiden Tatbestände betrachtet wird. Wohnsitz ohne Aufenthaltsanalyse. Oder Aufenthaltsanalyse ohne Wohnsitzprüfung.

Professionelle Steuerplanung betrachtet immer beide Ebenen gemeinsam. Denn beide können unabhängig voneinander zur unbeschränkten Steuerpflicht führen.

Der gewöhnliche Aufenthalt nach § 9 AO ist einer der zentralen Grundbegriffe des deutschen Steuerrechts. Er ergänzt den Wohnsitz nach § 8 AO und bildet gemeinsam mit ihm das Fundament der unbeschränkten Steuerpflicht.

Dabei geht es nicht um Wohnungen, nicht um Eigentum, sondern um die tatsächliche Lebensrealität einer Person. Wer die deutsche Steuerpflicht verstehen möchte, muss daher beide Fragen beantworten können: Besteht ein Wohnsitz nach § 8 AO? Besteht ein gewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 AO?