Wohnsitz nach § 8 AO

Wer sich mit internationalem Steuerrecht beschäftigt, stößt früher oder später auf zahlreiche komplexe Themen: Wegzugsbesteuerung, Doppelbesteuerungsabkommen, Betriebsstätten, LLCs, Holdings, Ansässigkeit.

Viele Unternehmer investieren erhebliche Zeit in diese Themen. Gleichzeitig wird häufig ein Begriff unterschätzt, der deutlich grundlegender ist: der Wohnsitz.

Denn bevor über internationale Steuerplanung gesprochen werden kann, muss zunächst geklärt werden, ob Deutschland überhaupt weiterhin von einer unbeschränkten Steuerpflicht ausgeht. Und genau an dieser Stelle beginnt § 8 AO.

Der Wohnsitz ist in § 8 der Abgabenordnung geregelt. Die Vorschrift lautet:

Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird.

Auf den ersten Blick wirkt diese Definition unscheinbar. Tatsächlich gehört sie zu den folgenreichsten Normen des gesamten deutschen Steuerrechts.

Viele Menschen verbinden den Wohnsitz automatisch mit dem Lebensmittelpunkt. Das ist jedoch nicht die Definition des § 8 AO. Der Gesetzgeber spricht zunächst lediglich von einer Wohnung.

Darunter können grundsätzlich fallen:

• Einfamilienhäuser
• Eigentumswohnungen
• Mietwohnungen
• Apartments
• einzelne dauerhaft nutzbare Räume

Entscheidend ist nicht die Größe. Entscheidend ist, ob die Räumlichkeiten grundsätzlich zum Wohnen geeignet sind.

Eine weit verbreitete Annahme lautet: „Ich halte mich dort kaum auf. Also habe ich dort keinen Wohnsitz.“ Diese Schlussfolgerung ist gefährlich.

Denn § 8 AO stellt nicht primär auf die tatsächliche Nutzung ab. Viel wichtiger ist die Frage: Steht die Wohnung dauerhaft zur Verfügung?

Das zentrale Wort der Vorschrift lautet: innehaben. Damit ist nicht zwingend Eigentum gemeint. Auch Mieter können einen Wohnsitz innehaben. Entscheidend ist vielmehr:

• Kann die betreffende Person jederzeit auf die Wohnung zugreifen?
• Besteht eine tatsächliche Verfügungsmacht?
• Steht die Wohnung dauerhaft bereit?

Wenn diese Fragen bejaht werden, spricht vieles für einen Wohnsitz.

Dies gehört zu den häufigsten Irrtümern überhaupt. Viele Auswanderer glauben: „Ich nutze die Wohnung nur wenige Wochen im Jahr.“ Oder: „Ich bin fast nie dort.“

Diese Umstände können relevant sein. Sie beseitigen den Wohnsitz jedoch nicht automatisch. Denn die Finanzverwaltung betrachtet regelmäßig auch die Möglichkeit der Nutzung. Nicht nur die tatsächliche Nutzung.

Ein Unternehmer zieht nach Paraguay. Oder Dubai. Oder Panama. Die deutsche Wohnung wird jedoch behalten. Vielleicht für Besuche. Vielleicht für die Familie. Vielleicht als Rückfalloption.

Nun entsteht die zentrale Frage: Besteht weiterhin ein Wohnsitz nach § 8 AO? Genau an diesem Punkt beginnen viele steuerliche Diskussionen. Und genau hier entstehen viele Fehleinschätzungen.

Ein weiterer häufiger Irrtum: „Ich bin Eigentümer einer Immobilie. Also habe ich automatisch einen Wohnsitz.“ Auch das ist zu pauschal.

Eigentum und Wohnsitz sind unterschiedliche Begriffe. Eine Immobilie kann vorhanden sein, ohne dass ein steuerlicher Wohnsitz besteht. Umgekehrt kann ein Wohnsitz bestehen, obwohl keine Eigentumsverhältnisse vorliegen. Entscheidend bleibt die tatsächliche Verfügungsmacht über eine Wohnung.

Im Alltag werden beide Begriffe oft vermischt. Steuerrechtlich handelt es sich jedoch um unterschiedliche Konzepte. Der Wohnsitz nach § 8 AO fragt zunächst: Gibt es eine verfügbare Wohnung?

Der Lebensmittelpunkt stellt deutlich weitergehende Fragen, etwa: Wo befinden sich die stärksten persönlichen Beziehungen? Wo befinden sich die wirtschaftlichen Interessen? Diese Fragen werden insbesondere bei DBA-Fällen relevant. Der Wohnsitz nach § 8 AO setzt deutlich früher an.

Wer eine internationale Struktur plant oder einen Wegzug vorbereitet, sollte eine Frage präzise beantworten können:

Steht mir in Deutschland weiterhin eine Wohnung unter Umständen zur Verfügung, die auf eine Beibehaltung und Nutzung schließen lassen?

Diese Frage klingt technisch. Tatsächlich entscheidet sie häufig über die weitere steuerliche Analyse.

Der Wohnsitz nach § 8 AO gehört zu den wichtigsten Grundlagen des deutschen Steuerrechts. Er entscheidet häufig darüber, ob Deutschland weiterhin von einer unbeschränkten Steuerpflicht ausgeht.

Dabei kommt es nicht primär auf Eigentum an, nicht primär auf Aufenthaltsdauer, nicht primär auf subjektive Absichten. Entscheidend ist häufig, ob eine Wohnung vorhanden ist und dauerhaft zur Verfügung steht.