Master File und Local File
Das Wesentliche in Kürze
- Master File und Local File bilden das Herzstück der modernen Verrechnungspreisdokumentation.
- Beide Dokumente verfolgen unterschiedliche Ziele und ergänzen sich.
- Das Master File beschreibt die gesamte Unternehmensgruppe.
- Das Local File dokumentiert die konkreten Transaktionen einer einzelnen Gesellschaft.
- Erst ihr Zusammenspiel vermittelt ein vollständiges Bild der internationalen Gewinnverteilung.
Warum zwei Dokumente notwendig wurden
Früher genügten einfache Verrechnungspreisberichte. Mit der Internationalisierung wollten Steuerbehörden jedoch nicht nur einzelne Transaktionen, sondern die gesamte Unternehmensgruppe verstehen.
Eine einzelne Gesellschaft lässt sich nicht isoliert betrachten. Deshalb entstanden zwei Ebenen: das Master File für die Gruppe und das Local File für die einzelne Gesellschaft.
Das Master File
Das Master File beschreibt die gesamte Gruppe und liefert den globalen Überblick. Die zentrale Frage lautet: Wie funktioniert der Konzern als Ganzes?
- Konzernstruktur und Beteiligungen,
- Geschäftsmodell, Produkte und Märkte,
- Wertschöpfungskette von Entwicklung bis Vertrieb,
- immaterielle Wirtschaftsgüter und Finanzierungsstruktur.
Es liefert die strategische Gesamtperspektive.
Das Local File
Das Local File betrachtet nicht den Konzern, sondern die einzelne Gesellschaft. Die zentrale Frage lautet: Wie funktionieren deren konkrete Transaktionen?
Typische Inhalte sind die Gesellschaftsbeschreibung, die konzerninternen Transaktionen, die FAR-Analyse, die Methodenwahl mit Begründung und die Benchmark-Studie. Hier findet die eigentliche Detailanalyse statt.
Master File versus Local File
Das Master File liefert die Konzernperspektive und den strategischen Überblick, das Local File die Gesellschaftsperspektive und die operative Detailanalyse. Beide ergänzen sich – keines ersetzt das andere.
Ohne Master File fehlt das Gesamtverständnis, ohne Local File fehlen die Details.
Beide beruhen auf der FAR-Logik, die sie miteinander verbindet.
Der häufigste Fehler: Widersprüche
Viele Unternehmen konzentrieren sich stark auf das Local File und stellen die Konzernlogik nur oberflächlich dar. Dadurch entstehen Widersprüche zwischen globaler Strategie und lokaler Dokumentation – genau das greifen Prüfer auf.
Der Irrtum „Das Master File ist nur eine Zusammenfassung des Local File" ist falsch: Beide verfolgen unterschiedliche Zwecke. Viele Probleme entstehen nicht durch falsche Margen, sondern weil die Geschichte hinter den Zahlen nicht stimmt.
Fazit
Master File und Local File bilden die Grundlage der internationalen Verrechnungspreisdokumentation – das eine für die Gruppe, das andere für die Gesellschaft. Erst ihr Zusammenspiel macht Wertschöpfung, Risiken und Gewinnverteilung nachvollziehbar.
Damit ist der Methoden- und Dokumentationsteil abgeschlossen. Die nächsten Artikel betrachten einzelne Transaktionstypen – zuerst die besonders sensiblen Management Fees.
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