§ 8b KStG – Beteiligungserträge

Definition

§ 8b KStG enthält das körperschaftsteuerliche Beteiligungsprivileg. Die Vorschrift stellt Dividenden und Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften bei der empfangenden Kapitalgesellschaft weitgehend steuerfrei.

Das Beteiligungsprivileg soll wirtschaftliche Doppelbesteuerungen im Konzern vermeiden und ermöglicht steuereffiziente Unternehmensstrukturen.

Steuerfreistellung von Dividenden

Dividenden und andere Gewinnausschüttungen, die eine Kapitalgesellschaft von einer anderen Kapitalgesellschaft erhält, sind nach § 8b Abs. 1 KStG grundsätzlich von der Körperschaftsteuer befreit.

Dies gilt unabhängig von der Beteiligungshöhe – auch Dividenden aus Streubesitz (unter 10 %) sind körperschaftsteuerlich grundsätzlich begünstigt.

Allerdings gelten nach § 8b Abs. 5 KStG pauschal 5 % der Dividenden als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben. Dadurch werden effektiv 5 % der Dividenden besteuert.

Steuerfreistellung von Veräußerungsgewinnen

Auch Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften sind nach § 8b Abs. 2 KStG bei der empfangenden Kapitalgesellschaft grundsätzlich steuerfrei.

Entsprechend gelten nach § 8b Abs. 3 KStG auch hier pauschal 5 % des Veräußerungsgewinns als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben.

Die effektive Steuerfreistellung beträgt damit 95 % sowohl bei Dividenden als auch bei Veräußerungsgewinnen.

Die 5 %-Pauschalierung

§ 8b Abs. 3 und 5 KStG ordnen an, dass 5 % der steuerfreien Bezüge und Veräußerungsgewinne als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben gelten.

Die Pauschalierung dient der Vereinfachung und ersetzt eine detaillierte Prüfung der tatsächlichen Kosten der Beteiligung.

Gewerbesteuerliche Besonderheiten

Für die Gewerbesteuer gelten abweichende Regelungen:

• •Dividenden sind nur bei einer Beteiligung von mindestens 15 % von der Gewerbesteuer befreit (§ 9 Nr. 2a GewStG)
• •Bei Streubesitz (unter 15 %) unterliegen Dividenden der vollen Gewerbesteuer
• •Veräußerungsgewinne sind gewerbesteuerlich grundsätzlich begünstigt

Diese Unterschiede zwischen Körperschaft- und Gewerbesteuer sind bei der Gestaltung von Holdingstrukturen zu berücksichtigen.

Strategische Bedeutung

§ 8b KStG ist die Grundlage für zahlreiche steuereffiziente Unternehmensstrukturen:

• •Holdinggesellschaften können Dividenden nahezu steuerfrei vereinnahmen
• •Exit-Erlöse aus Unternehmensverkäufen sind weitgehend steuerfrei
• •Konzernstrukturen profitieren von der Vermeidung wirtschaftlicher Doppelbesteuerung
• •Vermögen kann auf Holdinggesellschaftsebene steuergünstig thesauriert werden

Typische Fehler

Gewerbesteuer vergessen

Die Gewerbesteuerfreiheit bei Dividenden erfordert eine Mindestbeteiligung von 15 %. Bei Streubesitz fallen trotz § 8b KStG Gewerbesteuer an.

Verluste übersehen

Verluste aus Beteiligungen sind nach § 8b Abs. 3 KStG grundsätzlich nicht abzugsfähig. Dies wird bei Strukturierungen häufig übersehen.

Ausschüttungsebene ignorieren

Bei der Weiterausschüttung an natürliche Personen greift § 8b KStG nicht mehr – dann fällt Abgeltungsteuer oder das Teileinkünfteverfahren an.

Risiken

Streubesitzdividenden

Bei Beteiligungen unter 15 % können erhebliche Gewerbesteuerbelastungen entstehen.

Verlustabzugsbeschränkungen

Verluste aus Beteiligungen können nicht mit anderen Einkünften verrechnet werden.

Gestaltungsmissbrauch

Bei missbräuchlichen Gestaltungen kann die Finanzverwaltung die Steuerfreistellung versagen.

Fazit

§ 8b KStG ist das Kernstück des deutschen Beteiligungsprivilegs und ermöglicht eine weitgehende Steuerfreistellung von Dividenden und Veräußerungsgewinnen auf Ebene von Kapitalgesellschaften. Durch die 5 %-Pauschalierung werden effektiv nur 5 % der Erträge besteuert.

Die Vorschrift bildet die Grundlage für steuereffiziente Holdingstrukturen und ist bei der Gestaltung von Unternehmensstrukturen, Exits und Vermögensübertragungen von zentraler Bedeutung. Dabei sind jedoch die gewerbesteuerlichen Besonderheiten und die Besteuerung bei Weiterausschüttung an natürliche Personen zu beachten.