§ 1 KStG – Körperschaftsteuerpflicht

Definition

§ 1 KStG bestimmt den persönlichen Anwendungsbereich des Körperschaftsteuergesetzes. Die Vorschrift legt fest, welche Rechtsträger der Körperschaftsteuer unterliegen und unterscheidet dabei zwischen unbeschränkter und beschränkter Steuerpflicht.

Die Körperschaftsteuer ist die Ertragsteuer für juristische Personen und entspricht damit funktional der Einkommensteuer für natürliche Personen.

Wer unterliegt der Körperschaftsteuer?

Kapitalgesellschaften

Zu den körperschaftsteuerpflichtigen Kapitalgesellschaften gehören insbesondere:

• •Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
• •Unternehmergesellschaft (UG)
• •Aktiengesellschaft (AG)
• •Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)
• •Europäische Gesellschaft (SE)

Weitere Körperschaften

Neben Kapitalgesellschaften unterliegen auch weitere Rechtsträger der Körperschaftsteuer:

• •Genossenschaften
• •Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
• •Stiftungen
• •rechtsfähige Vereine
• •Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts

Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht

Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht

Unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig sind Körperschaften, die ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz im Inland haben. Sie unterliegen mit ihrem gesamten Welteinkommen der deutschen Körperschaftsteuer.

Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht

Körperschaften ohne Sitz und Geschäftsleitung im Inland sind nur mit ihren inländischen Einkünften beschränkt steuerpflichtig. Die relevanten Einkünfte sind in § 49 EStG definiert.

Anknüpfungspunkte der Steuerpflicht

Sitz

Der Sitz einer Körperschaft bestimmt sich nach § 11 AO. Maßgeblich ist der statuarische Sitz, also der in der Satzung oder im Gesellschaftsvertrag bestimmte Ort.

Geschäftsleitung

Die Geschäftsleitung befindet sich nach § 10 AO dort, wo die maßgeblichen unternehmerischen Entscheidungen getroffen werden. Der Ort der Geschäftsleitung kann vom statuarischen Sitz abweichen.

Körperschaftsteuersatz

Der Körperschaftsteuersatz beträgt derzeit 15 % des zu versteuernden Einkommens. Hinzu kommt der Solidaritätszuschlag von 5,5 % auf die Körperschaftsteuer.

Die effektive Körperschaftsteuerbelastung liegt damit bei ca. 15,825 %. Zusammen mit der Gewerbesteuer ergibt sich eine Gesamtbelastung von typischerweise ca. 30 % (abhängig vom Gewerbesteuerhebesatz).

Typische Fehler

Geschäftsleitung im Inland übersehen

Viele Unternehmer gründen eine ausländische Gesellschaft, ohne zu beachten, dass die Geschäftsleitung faktisch im Inland liegt. Dies führt zur unbeschränkten Steuerpflicht in Deutschland.

Gewerbesteuer vergessen

Kapitalgesellschaften unterliegen neben der Körperschaftsteuer stets auch der Gewerbesteuer. Die Gesamtbelastung wird häufig unterschätzt.

Ausschüttungsebene ignorieren

Bei der Gesamtsteuerbelastung muss auch die Besteuerung auf Gesellschafterebene (Abgeltungsteuer, Teileinkünfteverfahren) berücksichtigt werden.

Risiken

Doppelte Steuerpflicht

Bei internationalen Strukturen kann sowohl im Ausland als auch in Deutschland Steuerpflicht entstehen.

Verdeckte Gewinnausschüttungen

Nicht fremdübliche Gestaltungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter können zu verdeckten Gewinnausschüttungen führen.

Betriebsprüfungen

Kapitalgesellschaften unterliegen regelmäßigen Betriebsprüfungen durch die Finanzverwaltung.

Fazit

§ 1 KStG bildet die Grundnorm der Körperschaftsteuerpflicht und bestimmt, welche Rechtsträger dieser Steuer unterliegen. Für Kapitalgesellschaften mit Sitz oder Geschäftsleitung in Deutschland entsteht unbeschränkte Steuerpflicht mit dem gesamten Welteinkommen.

Die Körperschaftsteuer bildet gemeinsam mit der Gewerbesteuer das Fundament der Unternehmensbesteuerung für Kapitalgesellschaften. Wer GmbH, UG oder AG gründet oder internationale Strukturen plant, sollte die Voraussetzungen des § 1 KStG genau kennen.