CFC-Regeln und LLC-Strukturen
Das Wesentliche in Kürze
- US-LLCs sind CFC-rechtlich heikel, weil ihre steuerliche Einordnung zwischen den Ländern abweicht.
- Je nach Ausgestaltung kann die LLC aus deutscher Sicht als Kapitalgesellschaft oder als transparente Personengesellschaft gelten.
- Wird die LLC als intransparent eingestuft, kann sie eine Zwischengesellschaft sein.
- Niedrige oder fehlende US-Besteuerung auf Ebene der LLC verschärft das Niedrigbesteuerungsproblem.
- Die LLC verbindet damit Qualifikationskonflikte, Hybrid-Themen und Hinzurechnung in einer Struktur.
Warum die LLC ein Sonderfall ist
Die US-LLC ist eine der flexibelsten Gesellschaftsformen der Welt – und genau das macht sie steuerlich kompliziert. Sie kann in den USA als transparent (durchgereicht zum Gesellschafter) oder als eigenständig steuerpflichtig behandelt werden.
Deutschland wiederum nimmt eine eigene Einordnung vor. Aus diesem Auseinanderfallen entstehen die typischen LLC-Probleme – auch im CFC-Recht.
Der Qualifikationskonflikt
Entscheidend ist, ob Deutschland die LLC als Kapitalgesellschaft (intransparent) oder als Personengesellschaft (transparent) ansieht. Diese Einordnung erfolgt anhand eines Typenvergleichs ihrer konkreten Merkmale.
Wird die LLC als intransparent behandelt, ist sie ein eigenständiges Steuersubjekt – und kann damit zur Zwischengesellschaft werden. Wird sie als transparent behandelt, werden die Einkünfte ohnehin direkt zugerechnet, und es gelten andere Regeln.
Die CFC-Relevanz der intransparenten LLC
Gilt die LLC aus deutscher Sicht als Kapitalgesellschaft, greift das volle CFC-Prüfprogramm:
- Beherrscht der deutsche Gesellschafter die LLC?
- Erzielt sie passive Einkünfte?
- Sind diese niedrig besteuert?
- Fehlt es an Substanz?
Gerade Single-Member-LLCs ohne eigenes Personal erfüllen diese Kriterien häufig.
Das Niedrigbesteuerungsproblem
Wird die LLC in den USA als transparent behandelt, zahlt sie dort selbst keine Körperschaftsteuer – die Besteuerung soll beim Gesellschafter erfolgen. Sieht Deutschland sie zugleich als intransparent an, kann auf Ebene der LLC eine sehr niedrige Belastung stehen.
Die LLC kann in den USA „durchsichtig" und in Deutschland „undurchsichtig" sein – ein klassischer hybrider Konflikt.
Diese geringe effektive Belastung kann die Niedrigbesteuerungsschwelle auslösen.
Substanz und Drittstaatenproblematik
Da die USA kein EU/EWR-Staat sind, ist der Motivtest hier nicht ohne Weiteres eröffnet. Eine substanzlose US-LLC kann deshalb selbst dann hinzugerechnet werden, wenn vergleichbare EU-Strukturen über den Escape entkämen.
Wer eine LLC mit aktiver Tätigkeit betreibt – echtes US-Geschäft, Personal, Kunden vor Ort –, steht dagegen deutlich besser.
Fazit
Die US-LLC vereint Qualifikationskonflikt, Hybrid-Effekt und Hinzurechnung. Als intransparente, passive und niedrig besteuerte Gesellschaft ohne Substanz ist sie ein typischer CFC-Fall – verschärft dadurch, dass der Motivtest als Drittstaat regelmäßig versperrt ist.
Die folgenden Artikel betrachten konkrete Länder. Den Anfang macht ein besonders populärer Standort: die Vereinigten Arabischen Emirate.
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