Quellensteuer auf Beratungsleistungen

Beratungsleistungen umfassen die Vermittlung von Fachwissen und Empfehlungen – etwa Unternehmens-, Rechts-, Steuer-, IT- oder Strategieberatung. Der Berater erbringt eine Tätigkeit, ohne dem Auftraggeber dauerhaft sein Wissen zu überlassen.

Werden Beratungsleistungen grenzüberschreitend erbracht, stellt sich die Frage, ob die Vergütung im Quellenstaat einer Quellensteuer unterliegt.

Beratungsleistungen gelten regelmäßig als Dienstleistungen und damit nach dem OECD-Musterabkommen als Unternehmensgewinne. Diese werden im Quellenstaat grundsätzlich nur besteuert, wenn dort eine Betriebsstätte besteht.

Ohne Betriebsstätte fällt daher in vielen Staaten keine Quellensteuer auf Beratungsentgelte an.

Zahlreiche Staaten – insbesondere Schwellen- und Entwicklungsländer – erheben über FTS-Klauseln eine Quellensteuer auf Beratungs- und sonstige Dienstleistungsentgelte, auch ohne Betriebsstätte.

Ob eine Beratungsleistung in einem solchen Staat der Quellensteuer unterliegt, hängt vom nationalen Recht und vom konkreten Abkommen ab.

Von der Beratung abzugrenzen ist die Überlassung von Know-how. Während der Berater eine Tätigkeit ausführt, gibt der Know-how-Geber sein Wissen dauerhaft preis.

Die Abgrenzung ist wichtig, weil Know-how-Vergütungen als Lizenzgebühren behandelt werden und damit anderen Quellensteuerregeln unterliegen.

Mythos 1: Beratungsleistungen sind weltweit quellensteuerfrei. Über FTS-Klauseln kann Quellensteuer entstehen.

Mythos 2: Beratung und Know-how-Überlassung sind dasselbe. Sie werden steuerlich unterschiedlich behandelt.

Mythos 3: Ohne Betriebsstätte besteht nie eine Steuerpflicht. Nationale Sonderregelungen können abweichen.

Eine Beratungsgesellschaft berät ein Unternehmen in einem anderen Staat bei einer Umstrukturierung. Der Quellenstaat sieht eine FTS-Klausel vor.

Vor der Zahlung werden das nationale Recht, die FTS-Klausel und die Möglichkeit einer Abkommensentlastung geprüft.

Die entscheidende Frage lautet nicht „Wer berät?", sondern „Erbringt der Leistende eine Tätigkeit oder überlässt er Wissen und welche Quellensteuerfolgen knüpft der Quellenstaat daran?"

Beratungsleistungen sind regelmäßig Unternehmensgewinne, können aber über FTS-Klauseln der Quellensteuer unterliegen. Eine präzise Einordnung schützt vor Doppelbesteuerung.