Quellensteuer auf Management Fees

Management Fees sind Entgelte, die operative Gesellschaften an eine zentrale Konzerngesellschaft für Leitungs-, Verwaltungs- und Unterstützungsleistungen zahlen. Dazu gehören etwa strategische Steuerung, Finanzverwaltung, Personalmanagement, IT oder Rechtsberatung.

Sie dienen der angemessenen Verteilung zentral erbrachter Leistungen innerhalb der Unternehmensgruppe.

Management Fees vergüten regelmäßig Dienstleistungen und gelten nach dem OECD-Musterabkommen als Unternehmensgewinne. Diese werden im Quellenstaat grundsätzlich nur besteuert, wenn dort eine Betriebsstätte besteht.

In vielen Staaten fällt daher auf Management Fees keine Quellensteuer an, sofern keine besonderen nationalen Regelungen eingreifen.

Zahlreiche Schwellen- und Entwicklungsländer erheben über Fees-for-Technical-Services-Klauseln eine Quellensteuer auf Management- und Dienstleistungsentgelte, unabhängig vom Bestehen einer Betriebsstätte.

Ob eine Management Fee in solchen Staaten der Quellensteuer unterliegt, muss daher anhand des nationalen Rechts und des konkreten Abkommens geprüft werden.

Management Fees zwischen verbundenen Unternehmen unterliegen den Verrechnungspreisvorschriften. Die Leistungen müssen tatsächlich erbracht worden sein, dem Empfänger einen wirtschaftlichen Nutzen bringen und dem Fremdvergleich entsprechen.

Fehlt die wirtschaftliche Substanz oder lässt sich der Nutzen nicht nachweisen, drohen die Versagung des Betriebsausgabenabzugs und Doppelbesteuerung.

Mythos 1: Management Fees lösen nie Quellensteuer aus. Über FTS-Klauseln kann durchaus Quellensteuer entstehen.

Mythos 2: Die bloße Rechnung genügt. Erforderlich sind Nachweis der Leistung, des Nutzens und der Fremdüblichkeit.

Mythos 3: Die Höhe kann frei festgelegt werden. Management Fees müssen dem Fremdvergleich standhalten.

Eine Konzernobergesellschaft erbringt zentrale Verwaltungs- und IT-Leistungen für ihre Tochtergesellschaften und stellt dafür Management Fees in Rechnung.

Vor jeder Zahlung werden das nationale Recht des Quellenstaates, mögliche FTS-Klauseln, der tatsächliche Leistungsnachweis und die Verrechnungspreisdokumentation geprüft.

Die entscheidende Frage lautet nicht „Wie heißt die Zahlung?", sondern „Welche Leistung wird tatsächlich erbracht, welchen Nutzen hat sie und welche Quellensteuerfolgen sieht der Quellenstaat vor?"

Management Fees sind regelmäßig Unternehmensgewinne, können aber über nationale Sonderregelungen der Quellensteuer unterliegen. Substanznachweis und Verrechnungspreise sind dabei entscheidend.