Quellensteuer vs. Kapitalertragsteuer

Wer sich mit internationalen Kapitalanlagen oder Unternehmensbeteiligungen beschäftigt, begegnet regelmäßig zwei Begriffen: Quellensteuer und Kapitalertragsteuer. Im Alltag werden beide häufig gleichgesetzt. Das ist nachvollziehbar, denn beide werden regelmäßig unmittelbar bei einer Auszahlung einbehalten. Trotzdem bestehen wichtige Unterschiede. Wer diese Unterschiede versteht, kann internationale Steuerstrukturen wesentlich besser beurteilen.

Die Kapitalertragsteuer ist eine besondere Steuer auf bestimmte Kapitalerträge. Je nach nationalem Steuerrecht können hierzu beispielsweise gehören:

• Dividenden
• Zinsen
• Ausschüttungen
• bestimmte Investmenterträge
• sonstige Kapitalerträge

Die Steuer wird regelmäßig bereits bei der Auszahlung erhoben. Der Empfänger erhält deshalb häufig nur den nach Steuerabzug verbleibenden Betrag.

Die Quellensteuer ist dagegen ein Oberbegriff. Sie beschreibt das Prinzip, dass eine Steuer unmittelbar an der Quelle einer Zahlung erhoben wird. Quellensteuern können unter anderem betreffen:

• Dividenden
• Zinsen
• Lizenzgebühren
• Managementvergütungen
• technische Dienstleistungen
• Künstlervergütungen
• bestimmte sonstige Einkünfte

Die Kapitalertragsteuer stellt somit lediglich einen besonderen Anwendungsfall dieses allgemeinen Prinzips dar.

Der Unterschied liegt im Anwendungsbereich. Die Quellensteuer beschreibt die Art der Steuererhebung. Die Kapitalertragsteuer beschreibt eine bestimmte Steuer auf Kapitalerträge.

Vereinfacht gilt daher: Jede Kapitalertragsteuer wird regelmäßig an der Quelle erhoben. Nicht jede Quellensteuer betrifft jedoch Kapitalerträge.

Die konkrete Ausgestaltung unterscheidet sich erheblich zwischen den einzelnen Staaten. Einige Länder verwenden ausdrücklich den Begriff Kapitalertragsteuer. Andere sprechen ausschließlich von Quellensteuern. Teilweise bestehen unterschiedliche Steuersätze für Dividenden, Zinsen, Lizenzzahlungen und sonstige Einkünfte. Gerade deshalb sollten nationale Besonderheiten stets gesondert geprüft werden.

Auch Doppelbesteuerungsabkommen unterscheiden regelmäßig nach der Art der Einkünfte. Häufig existieren unterschiedliche Regelungen für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren. Deshalb muss zunächst festgestellt werden, welche Einkunftsart überhaupt vorliegt. Erst anschließend kann geprüft werden, ob und in welchem Umfang eine Quellensteuer erhoben werden darf.

In der Praxis beeinflusst die Einordnung unter anderem:

• den anzuwendenden Steuersatz
• mögliche Steuerentlastungen
• Anrechnungsverfahren
• Erstattungsverfahren
• Dokumentationspflichten
• DBA-Anwendungen

Eine unzutreffende Einordnung kann deshalb erhebliche steuerliche Folgen haben.

Mythos 1: Quellensteuer und Kapitalertragsteuer sind identisch. Die Kapitalertragsteuer ist regelmäßig eine besondere Form der Quellensteuer. Der Begriff Quellensteuer umfasst jedoch deutlich mehr Sachverhalte.

Mythos 2: Quellensteuer betrifft ausschließlich Kapitalanlagen. Quellensteuern können auch auf Lizenzgebühren, Dienstleistungen oder andere grenzüberschreitende Zahlungen erhoben werden.

Mythos 3: Die Begriffe werden weltweit einheitlich verwendet. Die steuerrechtliche Terminologie unterscheidet sich teilweise erheblich zwischen den einzelnen Staaten. Entscheidend ist daher stets die jeweilige nationale Rechtslage.

Eine deutsche Holdinggesellschaft erhält Dividenden aus einer ausländischen Tochtergesellschaft. Der Quellenstaat erhebt auf die Dividendenausschüttung eine Quellensteuer. Da es sich um Kapitalerträge handelt, kann diese Steuer im nationalen Recht zugleich als Kapitalertragsteuer ausgestaltet sein.

Im nächsten Schritt wird geprüft, ob ein Doppelbesteuerungsabkommen Anwendung findet, ob europäische Richtlinien eingreifen und ob eine Steuerentlastung möglich ist. Das Beispiel zeigt, dass die Kapitalertragsteuer häufig Teil des Quellensteuersystems ist.

Viele internationale Steuerfehler entstehen bereits bei der falschen Einordnung einer Zahlung. Wer nicht sauber zwischen allgemeiner Quellensteuer und spezieller Kapitalertragsteuer unterscheidet, kann Doppelbesteuerungsabkommen oder nationale Entlastungsregelungen häufig nicht zutreffend anwenden.

Die entscheidende Frage lautet nicht „Wie heißt die Steuer?", sondern „Welche Art von Einkünften liegt vor und welche steuerlichen Regelungen gelten genau für diese Zahlung?"

Die Kapitalertragsteuer ist regelmäßig eine besondere Ausprägung der Quellensteuer auf Kapitalerträge. Die Quellensteuer als Oberbegriff erfasst jedoch zahlreiche weitere grenzüberschreitende Zahlungen. Die klare Unterscheidung beider Begriffe gehört zu den grundlegenden Kenntnissen des internationalen Steuerrechts und bildet die Basis für die folgenden Kapitel dieses Moduls.