Der Wegzug von Familien

Der internationale Wegzug einer Familie gehört zu den komplexesten Gestaltungen im internationalen Steuerrecht. Anders als beim Wegzug einer alleinstehenden Person müssen nicht nur die steuerlichen Verhältnisse einer einzelnen Person berücksichtigt werden, sondern die gesamte familiäre Lebens- und Vermögenssituation.

In der Praxis entstehen viele Probleme dadurch, dass einzelne Familienmitglieder zu unterschiedlichen Zeitpunkten umziehen oder vorübergehend in verschiedenen Staaten leben. Dadurch können Doppelansässigkeiten, unterschiedliche Steuerpflichten oder widersprüchliche steuerliche Beurteilungen entstehen.

Steuerlich sollte der Wegzug einer Familie nicht isoliert für jedes Familienmitglied betrachtet werden. Vielmehr sind insbesondere folgende Bereiche gemeinsam zu analysieren:

• Wohnsituation
• steuerliche Ansässigkeit
• Vermögensstruktur
• Einkommensquellen
• Unternehmensbeteiligungen
• Schul- und Ausbildungsorte
• familiärer Lebensmittelpunkt

Ziehen Ehepartner gemeinsam ins Ausland, verläuft die steuerliche Beurteilung häufig vergleichsweise eindeutig. Komplexer wird die Situation, wenn ein Ehepartner zunächst im bisherigen Staat verbleibt, getrennte Wohnsitze bestehen, berufliche Gründe unterschiedliche Aufenthalte erfordern oder internationale Pendelsituationen entstehen. Dann muss die Ansässigkeit jedes Ehepartners gesondert geprüft werden.

Auch der Wohnort minderjähriger Kinder besitzt erhebliche steuerliche Bedeutung. Er kann Einfluss auf den Mittelpunkt der Lebensinteressen, die Anwendung der Tie-Breaker-Regeln, die steuerliche Ansässigkeit und den Nachweis des tatsächlichen Lebensmittelpunkts haben. Verbleiben Kinder dauerhaft im bisherigen Staat, kann dies gegen einen vollständigen Wegzug sprechen.

Der gemeinsame Familienwohnsitz besitzt regelmäßig besonderes Gewicht: Wo lebt die Familie dauerhaft, wo befindet sich der gemeinsame Haushalt, wo verbringen die Familienmitglieder den überwiegenden Teil ihrer Zeit und wo befinden sich persönliche Bindungen?

Beim Mittelpunkt der Lebensinteressen werden Aufenthaltsort des Ehepartners und der Kinder, soziale Bindungen, Vereinsmitgliedschaften, Schulbesuch, persönliche Beziehungen und wirtschaftliche Interessen im Rahmen einer Gesamtwürdigung beurteilt.

Vor einem Wegzug sollte die gesamte Vermögensstruktur überprüft werden – Immobilien, Unternehmensbeteiligungen, Wertpapierdepots, Bankguthaben, Familiengesellschaften, Stiftungen und Trusts.

Besteht ein Familienunternehmen, sind zusätzliche Fragestellungen zu berücksichtigen: Gesellschafterstruktur, Unternehmensnachfolge, Geschäftsleitung, Mitwirkung der Familienmitglieder, Dividendenausschüttungen und Wegzugsbesteuerung. Die steuerliche Planung sollte stets gemeinsam mit der Unternehmensplanung erfolgen.

Der Wegzug einer Familie sollte umfassend dokumentiert werden. Wichtige Unterlagen sind beispielsweise:

• Miet- oder Kaufverträge
• Schulbescheinigungen
• Arbeitsverträge
• Abmeldebestätigungen
• Aufenthaltsgenehmigungen
• Umzugsnachweise
• Nachweise über den neuen Lebensmittelpunkt

Eine vollständige Dokumentation erleichtert spätere Nachweise gegenüber den Finanzbehörden.

Ein Unternehmer zieht mit seiner Ehefrau in die Vereinigten Arabischen Emirate. Die gemeinsame Tochter beendet zunächst das laufende Schuljahr in Deutschland und zieht erst sechs Monate später nach; während dieser Übergangszeit verbleibt auch die Familienwohnung in Deutschland.

Die Finanzverwaltung prüft insbesondere, wo sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen befindet, ob weiterhin ein steuerlicher Wohnsitz besteht, ob eine Doppelansässigkeit vorliegt und wann der steuerliche Wegzug tatsächlich vollzogen wurde. Das Beispiel zeigt, dass zeitlich versetzte Familienumzüge erhebliche steuerliche Auswirkungen haben können.

• isolierte Betrachtung einzelner Familienmitglieder
• Verbleib der Familie im bisherigen Ansässigkeitsstaat
• fehlende Dokumentation des tatsächlichen Lebensmittelpunkts
• unzureichende Planung gestaffelter Umzüge
• Vernachlässigung gemeinsamer Vermögenswerte
• Nichtbeachtung familienbezogener Kriterien im Doppelbesteuerungsabkommen

Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt, Mittelpunkt der Lebensinteressen und gemeinsame Vermögensstrukturen müssen für sämtliche Familienmitglieder gemeinsam betrachtet werden.

Eine sorgfältige Planung und umfassende Dokumentation sind entscheidend, um Doppelansässigkeiten, fortbestehende Steuerpflichten und spätere Auseinandersetzungen mit den Finanzbehörden zu vermeiden.