Der Wegzug von Gesellschaftern

Der Wegzug eines Gesellschafters zählt zu den steuerlich besonders sensiblen Vorgängen im internationalen Steuerrecht. Anders als beim Wegzug einer Person ohne Unternehmensbeteiligungen können sich bereits durch die Verlagerung der steuerlichen Ansässigkeit erhebliche Auswirkungen auf die Besteuerung von Gesellschaftsanteilen ergeben.

Da Gesellschafter häufig gleichzeitig Geschäftsführer, Unternehmer oder Investoren sind, überschneiden sich verschiedene steuerliche Fragestellungen. Von besonderer Bedeutung sind Beteiligungen an Kapitalgesellschaften; ab bestimmten Beteiligungsquoten kann insbesondere die Wegzugsbesteuerung eingreifen.

Gesellschafter ist jede Person, die an einer Gesellschaft beteiligt ist. Hierzu gehören insbesondere:

• Gesellschafter einer GmbH
• Aktionäre einer Aktiengesellschaft
• Kommanditisten
• Gesellschafter einer OHG
• Gesellschafter einer GbR
• Anteilseigner ausländischer Gesellschaften
• mittelbare Gesellschafter über Holdingstrukturen

Die steuerlichen Folgen eines Wegzugs hängen maßgeblich von der jeweiligen Beteiligungsform ab.

Besondere Aufmerksamkeit verdienen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG (haftungsbeschränkt), AG, SE oder ausländische Kapitalgesellschaften. Bei wesentlichen Beteiligungen kann der Wegzug zur Wegzugsbesteuerung führen.

Auch Gesellschafter von Personengesellschaften müssen ihren Wegzug sorgfältig planen. Von Bedeutung sind insbesondere Mitunternehmeranteile, Sonderbetriebsvermögen, Ergänzungsbilanzen, Betriebsstätten und die Gewinnzurechnung. Je nach Struktur verbleiben Besteuerungsrechte ganz oder teilweise im bisherigen Ansässigkeitsstaat.

Internationale Unternehmensgruppen arbeiten häufig mit Holdinggesellschaften. Dadurch entstehen mittelbare Beteiligungen. Zu prüfen sind insbesondere:

• Beteiligung über Holdinggesellschaften
• Familienholdings
• internationale Holdingstrukturen
• Beteiligungsketten
• Zwischengesellschaften

Auch mittelbare Beteiligungen können steuerliche Folgen beim Wegzug auslösen.

Vor einem Wegzug sollte jede Beteiligung wirtschaftlich bewertet werden. Eine Rolle spielen insbesondere Unternehmenswert, stille Reserven, Beteiligungsquote, bisherige Anschaffungskosten und zukünftige Wertentwicklung.

Nach dem Wegzug verändert sich regelmäßig auch die Besteuerung späterer Ausschüttungen. Zu unterscheiden sind laufende Dividenden, Gewinnausschüttungen, Veräußerungsgewinne, Liquidationserlöse und Kapitalrückzahlungen. Hier greifen nationale Vorschriften sowie Doppelbesteuerungsabkommen.

Der Wegzug eines Gesellschafters verändert grundsätzlich nicht die Steuerpflicht der Gesellschaft selbst. Dennoch können mittelbare Auswirkungen entstehen, etwa Änderungen der Gesellschafterstruktur, Verlagerung von Geschäftsleitungsfunktionen, Änderungen bei Ausschüttungen, Anpassung gesellschaftsrechtlicher Vereinbarungen und neue Dokumentationspflichten.

Die Beteiligungsgesellschaft sollte daher ebenfalls in die steuerliche Planung einbezogen werden.

Ein Unternehmer hält 80 % der Anteile an einer deutschen Holding-GmbH und plant seinen dauerhaften Umzug nach Malta.

Vor dem Wegzug ist insbesondere zu prüfen, ob eine wesentliche Beteiligung vorliegt, ob die Wegzugsbesteuerung greift, wie spätere Dividenden besteuert werden, welche Quellensteuerregelungen gelten und welche Auswirkungen sich aus dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und Malta ergeben. Erst nach vollständiger Analyse lässt sich die steuerliche Belastung zutreffend beurteilen.

• fehlende Bewertung der Beteiligungen vor dem Wegzug
• Nichtberücksichtigung stiller Reserven
• Verwechslung privater und betrieblicher Beteiligungen
• unzureichende Analyse internationaler Holdingstrukturen
• verspätete steuerliche Planung
• Vernachlässigung zukünftiger Dividendenausschüttungen

Insbesondere bei wesentlichen Beteiligungen können bereits durch den Wegzug erhebliche steuerliche Konsequenzen entstehen.

Der Wegzug eines Gesellschafters erfordert eine umfassende Analyse sämtlicher Beteiligungen und ihrer steuerlichen Auswirkungen. Eine sorgfältige Planung vor dem Umzug ist unverzichtbar, um steuerliche Risiken zu vermeiden und die Beteiligungsstruktur langfristig rechtssicher auszurichten.