Niedrigbesteuerung einfach erklärt
Das Wesentliche in Kürze
- Niedrigbesteuerung ist die Schwelle, ab der ausländische Gewinne als „zu niedrig" besteuert gelten.
- Maßgeblich ist die tatsächliche Ertragsteuerbelastung der ausländischen Gesellschaft, nicht der nominale Steuersatz.
- Liegt die Belastung unter der gesetzlichen Grenze, ist eine der Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung erfüllt.
- Die Grenze bezieht sich auf die passiven Einkünfte, nicht pauschal auf die gesamte Gesellschaft.
- Ein hoher nominaler Steuersatz schützt nicht, wenn die effektive Belastung durch Ausnahmen oder Anrechnungen darunter sinkt.
Warum es eine Schwelle braucht
Die Hinzurechnungsbesteuerung will nur dort eingreifen, wo durch das Ausland ein echter Steuervorteil entsteht. Wird im Ausland ohnehin angemessen besteuert, gibt es nichts zu „reparieren".
Deshalb braucht das Gesetz eine klare Grenze, ab der eine Belastung als zu niedrig gilt. Genau das leistet das Merkmal der Niedrigbesteuerung.
Die gesetzliche Grenze
Eine Niedrigbesteuerung liegt vor, wenn die maßgeblichen Einkünfte einer Ertragsteuerbelastung von weniger als 25 Prozent unterliegen.
Entscheidend ist nicht der Steuersatz auf dem Papier, sondern die tatsächliche Belastung der betreffenden Einkünfte.
Diese 25-Prozent-Grenze ist ein zentraler Bezugspunkt: Viele beliebte Niedrigsteuerstandorte liegen genau deshalb im Fokus, weil ihre effektive Belastung darunter bleibt.
Effektive statt nominale Belastung
Ein häufiges Missverständnis: Man schaue nur auf den offiziellen Körperschaftsteuersatz. Tatsächlich kommt es auf die effektive Belastung der konkreten Einkünfte an.
Das bedeutet in beide Richtungen etwas: Ein hoher Nominalsatz schützt nicht, wenn großzügige Ausnahmen, Freibeträge oder Anrechnungen die tatsächliche Belastung drücken. Umgekehrt kann ein moderater Nominalsatz ausreichen, wenn er real auch erhoben wird.
Bezugspunkt sind die passiven Einkünfte
Die Niedrigbesteuerung wird im Zusammenhang mit den passiven Einkünften geprüft. Es geht nicht darum, ob die Gesellschaft insgesamt niedrig besteuert ist, sondern ob die relevanten passiven Einkünfte es sind.
Diese Verzahnung ist wichtig: Erst das Zusammenspiel aus passiven Einkünften und deren Niedrigbesteuerung macht die betreffenden Erträge zum Gegenstand der Hinzurechnung.
Praktische Konsequenz für die Standortwahl
Wer einen Standort allein wegen seines niedrigen Steuersatzes wählt, gerät schnell unter die Grenze und damit in den Anwendungsbereich der Regel. Standorte knapp über oder unter 25 % verdienen besondere Aufmerksamkeit.
Die eigentliche Gestaltungsfrage lautet deshalb selten „Wie niedrig ist der Satz?", sondern „Liegt aktive Tätigkeit mit Substanz vor – oder niedrig besteuerte passive Einkünfte?".
Fazit
Niedrigbesteuerung bedeutet eine effektive Ertragsteuerbelastung der maßgeblichen Einkünfte von weniger als 25 Prozent. Maßgeblich ist die tatsächliche, nicht die nominale Belastung.
Zusammen mit Beherrschung und passiven Einkünften bildet sie das Fundament der Hinzurechnung. Der nächste Artikel klärt, was überhaupt als passive Einkunft gilt.
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