Anrechnung ausländischer Quellensteuer

Internationale Investitionen führen häufig dazu, dass mehrere Staaten dieselben Einkünfte besteuern möchten. Ein typisches Beispiel: Eine deutsche Holding erhält Dividenden aus den USA. Vor der Auszahlung wird in den USA Quellensteuer einbehalten; anschließend unterliegen dieselben Einkünfte grundsätzlich auch der Besteuerung in Deutschland.

Ohne einen Ausgleich würde dieselbe Dividende zweimal belastet werden. Genau an dieser Stelle setzt die Anrechnung ausländischer Quellensteuer an.

Die Anrechnung verfolgt ein klares Ziel: Eine doppelte wirtschaftliche Besteuerung soll möglichst vermieden werden. Dabei wird berücksichtigt, dass bereits im Quellenstaat eine Steuer entrichtet wurde. Der Ansässigkeitsstaat kann diese bereits gezahlte Steuer unter den gesetzlichen Voraussetzungen ganz oder teilweise berücksichtigen. Dadurch wird die Gesamtsteuerbelastung reduziert.

Das Verfahren lässt sich vereinfacht in drei Schritten darstellen:

• Schritt 1: Im Quellenstaat wird eine Quellensteuer einbehalten.
• Schritt 2: Die Einkünfte werden im Ansässigkeitsstaat steuerlich berücksichtigt.
• Schritt 3: Die bereits gezahlte Quellensteuer kann – soweit die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind – auf die inländische Steuer angerechnet werden.

Die Anrechnung erfolgt somit nicht im Quellenstaat, sondern im Staat der steuerlichen Ansässigkeit.

Die Möglichkeit einer Steueranrechnung ergibt sich regelmäßig aus dem nationalen Steuerrecht, Doppelbesteuerungsabkommen und besonderen internationalen Vorschriften. Welche Regelung im Einzelfall maßgeblich ist, hängt vom jeweiligen Sachverhalt ab.

Damit eine ausländische Quellensteuer berücksichtigt werden kann, müssen regelmäßig mehrere Voraussetzungen erfüllt sein:

• tatsächlich gezahlte Quellensteuer
• steuerliche Erfassung der Einkünfte im Ansässigkeitsstaat
• ausreichende Nachweise
• Einhaltung gesetzlicher Fristen
• Anwendbarkeit der jeweiligen Anrechnungsvorschriften

Fehlen einzelne Voraussetzungen, kann die Anrechnung ganz oder teilweise ausgeschlossen sein.

Ein häufiger Irrtum besteht darin, dass jede im Ausland gezahlte Quellensteuer vollständig angerechnet werden könne. Tatsächlich bestehen häufig gesetzliche Begrenzungen. Die anrechenbare Steuer richtet sich unter anderem nach nationalem Steuerrecht, DBA-Regelungen, der Art der Einkünfte und der Höhe der inländischen Steuer. Deshalb kann die tatsächliche Anrechnung geringer ausfallen als die im Ausland gezahlte Quellensteuer.

Internationale Holdinggesellschaften erhalten regelmäßig Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und sonstige grenzüberschreitende Einkünfte. Die Anrechnung ausländischer Quellensteuer gehört deshalb zu den wichtigsten Bestandteilen der internationalen Konzernsteuerplanung. Bereits bei der Wahl des Holdingstandorts sollte geprüft werden, welche Anrechnungsmöglichkeiten bestehen.

Auch private Investoren sollten die Anrechnungsmöglichkeiten kennen – etwa bei internationalen Aktien, ETFs, Investmentfonds, Anleihen und Beteiligungen. Die tatsächliche Nachsteuerrendite hängt häufig davon ab, ob eine ausländische Quellensteuer erfolgreich angerechnet werden kann.

Mythos 1: Jede ausländische Quellensteuer wird vollständig angerechnet. Die Anrechnung richtet sich nach den jeweiligen gesetzlichen Vorschriften und kann begrenzt sein.

Mythos 2: Die Anrechnung erfolgt automatisch. Regelmäßig müssen entsprechende Nachweise erbracht und steuerliche Erklärungen abgegeben werden.

Mythos 3: Nur Unternehmen können Quellensteuer anrechnen. Auch Privatpersonen können – abhängig vom jeweiligen Steuerrecht – von Anrechnungsmöglichkeiten profitieren.

Eine deutsche Kapitalgesellschaft erhält Dividenden aus mehreren Staaten. Vor der Auszahlung wird in jedem Quellenstaat Quellensteuer einbehalten. Im Rahmen der deutschen Besteuerung werden anschließend die Höhe der gezahlten Quellensteuer, die anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen, die steuerlichen Nachweise, die nationalen Anrechnungsvorschriften und die Höchstbeträge geprüft.

Erst danach wird ermittelt, welcher Teil der ausländischen Quellensteuer tatsächlich berücksichtigt werden kann.

Die entscheidende Frage lautet nicht „Wie viel Quellensteuer wurde einbehalten?", sondern „Welcher Teil dieser Quellensteuer kann nach nationalem Steuerrecht und dem anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen tatsächlich auf die inländische Steuer angerechnet werden?"

Die Anrechnung ausländischer Quellensteuer ist eines der wichtigsten Instrumente zur Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung. Nur durch eine vollständige steuerliche Analyse lässt sich die tatsächliche internationale Steuerbelastung zutreffend bestimmen.