Definition
Die Hinzurechnungsbesteuerung ist eine Regelung des Außensteuergesetzes (AStG), die bestimmte Einkünfte einer ausländischen Gesellschaft unmittelbar ihren in Deutschland steuerpflichtigen Gesellschaftern zurechnet.
Dabei erfolgt die Besteuerung unabhängig davon, ob die Gewinne tatsächlich ausgeschüttet werden. Der Gesetzgeber verfolgt damit das Ziel, Gewinnverlagerungen in niedrig besteuerte Auslandsgesellschaften zu verhindern.
Die Vorschrift durchbricht damit den Grundsatz der rechtlichen Trennung zwischen Gesellschaft und Gesellschafter.
Wann greift die Hinzurechnungsbesteuerung?
Mehrere Voraussetzungen müssen erfüllt sein:
Ausländische Gesellschaft
Es muss eine ausländische Gesellschaft vorliegen (Offshore-Gesellschaften, Holdings, Auslandskapitalgesellschaften, bestimmte LLC-Strukturen).
Beherrschung
Der deutsche Steuerpflichtige muss die Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar beherrschen.
Niedrigbesteuerung
Die ausländische Gesellschaft muss niedrig besteuert sein (Beurteilung nach den Vorgaben des Außensteuergesetzes).
Passive Einkünfte
Die Gesellschaft muss bestimmte passive Einkünfte erzielen (Zinsen, Lizenzgebühren, Dividenden, Kapitalerträge, bestimmte Vermietungseinkünfte).
Passive vs. Aktive Einkünfte
Passive Einkünfte
Entstehen regelmäßig ohne wesentliche operative Geschäftstätigkeit:
- • Zinserträge
- • Lizenzgebühren
- • Dividenden
- • Kapitalerträge
- • Bestimmte Vermietungseinkünfte
Aktive Einkünfte
Entstehen durch echte unternehmerische Tätigkeit:
- • Produktion
- • Handel
- • Operative Dienstleistungen
- • Entwicklungsleistungen
- • Operative Geschäftstätigkeit
Typische Fehler
- 1.Fokus auf den Körperschaftsteuersatz: Viele Unternehmer betrachten ausschließlich die ausländische Steuerbelastung.
- 2.Passive Einkünfte werden unterschätzt: Die Einkunftsqualifikation wird häufig nicht geprüft.
- 3.Economic Substance wird überschätzt: Substanz allein beseitigt die Hinzurechnungsbesteuerung nicht automatisch.
- 4.Ausschüttungen werden als Voraussetzung angesehen: Die Besteuerung kann auch ohne Ausschüttung erfolgen.
Risiken
- •Besteuerung ohne Liquiditätszufluss: Steuern können entstehen, obwohl keine Auszahlung erfolgt.
- •Hohe Steuernachzahlungen: Fehler werden häufig erst Jahre später erkannt.
- •Internationale Betriebsprüfungen: Grenzüberschreitende Strukturen werden zunehmend geprüft.
- •Strukturversagen: Viele Offshore-Modelle funktionieren steuerlich nicht wie erwartet.
Fazit
Die Hinzurechnungsbesteuerung gehört zu den wichtigsten Anti-Missbrauchsvorschriften des internationalen Steuerrechts. Sie ermöglicht Deutschland, bestimmte passive Einkünfte niedrig besteuerter Auslandsgesellschaften unmittelbar ihren Gesellschaftern zuzurechnen. Für Unternehmer, Investoren und internationale Holdingstrukturen besitzt die Vorschrift enorme Bedeutung. Wer Auslandsgesellschaften nutzt, sollte die Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung sorgfältig prüfen, da die steuerlichen Folgen erheblich sein können und häufig unabhängig von tatsächlichen Ausschüttungen eintreten.